الأدوات المالية والأسهم وفقًا لمعايير بوبي المالية الدولية

تم نشر البيان الخاص بمعايير إعداد التقارير المالية للشركات الكبيرة والمتوسطة الحجم (BOBİ FRS) الذي أعدته POA في الجريدة الرسمية رقم 30138 بتاريخ 29 يوليو 2017.

والغرض من هذا البيان هو وضع هذا البيان موضع التنفيذ من أجل توفير معلومات عادلة ومناسبة وقابلة للمقارنة للبيانات المالية الفردية والموحدة للكيانات التي تخضع للتدقيق المستقل ولا تطبق المعايير التركية لإعداد التقارير المالية.

وينص البيان أيضًا على أن هذه المجموعة من المعايير قد تم إعدادها بناءً على التفويضات الممنوحة لـ POA بموجب المادة 88 من القانون التجاري التركي رقم 6102 والمرسوم بقانون رقم 660.

تخضع الكيانات المشمولة في تطبيق نظام BOBİ FRS للتقارير المالية للتدقيق المستقل وفقاً لقرار تحديد الشركات التي تخضع للتدقيق المستقل الذي تم وضعه حيز التنفيذ بقرار مجلس الوزراء بتاريخ 19/12/2012 ورقم 2012/4213، ويلزم تطبيقه في إعداد القوائم المالية الفردية والموحدة للكيانات التي لا تطبق نظام التقارير المالية الدولية في نطاق قرار المجلس المنشور في الجريدة الرسمية بتاريخ 26/8/2014 ورقم 29100.

تُعتبر الشركات التي تتجاوز قيمة الحد الأدنى لاثنين على الأقل من الشروط المحددة في البيان، وهي إجمالي أصول بقيمة 75 مليون ليرة تركية وما فوق، وصافي إيرادات المبيعات السنوية بقيمة 150 مليون ليرة تركية وما فوق، ومتوسط عدد الموظفين البالغ 250 شخصًا وما فوق، مع الشركات التابعة لها، إن وجدت، في فترتين متتاليتين من فترات الإبلاغ، شركات كبيرة.

يتألف نظام BOBİ FRS من 27 قسمًا في المجموع. عند دراسة كل قسم من هذه الأقسام، تتم مناقشة المعايير الواجب تطبيقها في البيانات المالية للمؤسسات التي تندرج ضمن تعريف البيان بالتفصيل. واستنادًا إلى هذا البيان، نناقش في هذه الدراسة قسم الأدوات المالية وحقوق الملكية وهو القسم التاسع من بيان المجلس الوطني للإبلاغ المالي الإيراني، ويهدف إلى تسهيل تطبيقات المؤسسات التي تدخل في نطاق هذا القسم.

يصف هذا القسم مبادئ المحاسبة للموجودات والمطلوبات المالية وأدوات حقوق الملكية. لا ينطبق هذا القسم على الشركات التابعة المدرجة في "البيانات المالية الموحدة" والشركات الزميلة المدرجة في "الاستثمارات في الشركات الزميلة" والمشاريع المشتركة المدرجة في "الاستثمارات في المشاريع".

إن الأدوات المالية هي العقود التي تؤدي إلى زيادة في القيمة الدفترية لأصل مالي لكيان ما وانخفاض في القيمة الدفترية لالتزام مالي أو زيادة في أداة حقوق الملكية لكيان آخر ويمكن أن تكون مقومة بالنقد أو أدوات حقوق الملكية لكيان آخر أو حقوق ناشئة عن عقد مضيف. إن الالتزام المالي هو التزام تعاقدي ينشأ عن عقد ويكون مستحق الدفع أو مستحق السداد من أداة حقوق الملكية الخاصة بالكيان. إن أداة حقوق الملكية هي نوع من العقود التي تمثل، بالنسبة للكيان، أي مصلحة في الأصول، صافية من جميع المطلوبات. عند اإلعتراف المبدئي، يصنف الكيان الموجودات المالية أو المطلوبات المالية أو أدوات حقوق الملكية بناءً على التعريفات الواردة في هذا القسم. عند إجراء هذا التمييز، يأخذ الكيان في الاعتبار الإفصاحات الواردة في "معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض عند إجراء هذا التمييز.

يعترف الكيان بأصل مالي أو خصم مالي عندما يتم تفعيل الأحكام التعاقدية للعقد. ويتم الاعتراف بالأصول المالية والخصوم المالية وفقا للفقرات 9-7-9-31.

إن الذمم المدينة والذمم الدائنة هي المفاهيم التي تعبر عن الذمم المدينة والدائنة التجارية أو غير التجارية للمؤسسة مع أو بدون سند إذني. تقاس الذمم المدينة والذمم الدائنة الرأسمالية التي يقل تاريخ استحقاقها عن سنة واحدة بالقيمة الاسمية وتقاس تلك التي يزيد تاريخ استحقاقها عن سنة واحدة بالتكلفة المطفأة. يتم إثبات طريقة الفائدة الفعلية المطبقة على الذمم المدينة والذمم الدائنة بالتكلفة المطفأة تحت بند "إيرادات تشغيلية أخرى" أو "مصروفات تشغيلية أخرى" في بيانات األرباح والخسائر؛ يتم إثبات مبالغ الفائدة الناشئة عن حساب المعامالت الخاضعة للذمم المدينة أو الذمم الدائنة األخرى باستخدام طريقة الفائدة الفعلية تحت بند "إيرادات الفوائد وتوزيعات األرباح" أو "الفوائد والمصروفات المماثلة". في نهاية كل فترة، تعترف الكيانات بخسائر االنخفاض في قيمة الذمم المدينة والذمم الدائنة التي تصبح مشكوك في تحصيلها ألسباب مختلفة. إن الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها هي الذمم المدينة التي يُقدر أن تحصيلها معرض للخطر لأسباب مختلفة.

تقاس أدوات الدين بالتكلفة المطفأة عندما تستوفي جميع الشروط المنصوص عليها في الفقرة 9-11، باستثناء تلك التي تعتبر ذمم تجارية وذمم مدينة أخرى وتلك التي تعتبر ذمم تجارية وذمم دائنة أخرى. يتم تقييم الموجودات والمطلوبات المالية في هذه المجموعة بسعر المعاملة، بما في ذلك تكاليف المعاملة. تكاليف المعاملات هي التكاليف الإضافية المرتبطة بإصدار أو التخلص من أصل مالي أو التزام مالي. تشمل الأمثلة على أدوات الدين الودائع المصرفية لأجل أو السندات أو سندات الخزينة أو سندات الشركات.

بموجب طريقتين القيمة المطفأة والفائدة الفعلية، فإن التكلفة المطفأة لأصل أو خصم مالي في نهاية كل فترة إبلاغ هي الفرق بين القيمة الدفترية للأصل المالي أو الخصم المالي عند الاعتراف الأولي، مضافًا إليها أو مطروحًا منها أي خسارة اضمحلال في القيمة أو صافي مبلغ أي خصم على الأصل المالي ناشئ عن خطر اضمحلال القيمة أو عدم إمكانية التحصيل، محسوبًا بتطبيق طريقة الفائدة الفعلية على الفرق بين المبالغ المعترف بها لأول مرة في البيانات المالية والمبالغ المستحقة عند الاستحقاق. إن ما يسمى بطريقة الفائدة الفعلية هي الطريقة التي يجب استخدامها لحساب التكلفة المطفأة للموجودات والمطلوبات المالية وتخصيص إيرادات أو مصروفات الفائدة على ربح أو خسارة الفترة التي تتعلق بها وعكسها في البيانات المالية. إن معدل الفائدة الفعلي هو طريقة لخصم المتحصلات النقدية والمدفوعات النقدية المستقبلية المقدرة خلال العمر المتوقع للأداة المالية أو في المستقبل إلى القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام المالي. القيمة الدفترية مهمة للاعتراف الأولي. عند الحساب بسعر الفائدة الفعلي، يتم تقدير التدفقات النقدية دون األخذ في االعتبار خسائر االنخفاض في القيمة المستقبلية التي لم تتحقق بعد، مع األخذ في االعتبار جميع الشروط التعاقدية لألدوات المالية وخسائر االئتمان المعروفة. إذا تم تطبيق طريقة إعادة التقييم فيما يتعلق بالمدفوعات أو المقبوضات، يتم مراجعة القيمة الدفترية لألصل أو االلتزام المالي ويتم إجراء تعديل على "األرباح الناتجة عن إعادة تقييم األصول المالية" أو "الخسائر الناتجة عن إعادة تقييم األصول المالية" في الميزانية العمومية في تاريخ مراجعة إعادة التقييم.

يتم إثبات أدوات حقوق الملكية التي يتم تداولها في بورصة الأوراق المالية أو غيرها من الأسواق المنظمة مبدئيًا بالقيمة العادلة، أي القيمة السوقية، في تاريخ اإلعتراف المبدئي ويتم قياسها مبدئيًا بسعر المعاملة ويتم إثبات تكاليف المعاملة في الربح أو الخسارة. يتم االعتراف بهذه المعامالت في األرباح أو الخسائر من خالل "أرباح إعادة تقييم االستثمارات المالية" أو "خسائر إعادة تقييم االستثمارات المالية". إذا كانت غير مسعّرة، يتم قياسها بالتكلفة، وهي مجموع سعر المعاملة وتكاليف المعاملة. في تواريخ التقارير الالحقة، يتم قياسها بالتكلفة مخصومًا منها خسائر اضمحلال القيمة، إن وجدت.

إن األدوات ذات الخصائص المالية األخرى، وهي أدوات مالية غير مدرجة في مجموعة الذمم الدائنة والذمم المدينة وأدوات الدين وأدوات حقوق الملكية، يتم االعتراف بها كأدوات مالية أخرى. إن العديد من العقود الناشئة عن شراء وبيع السلع أو المخزونات أو الممتلكات والمنشآت والمعدات ليست أدوات مالية. بالإضافة إلى ذلك، فإن المعاملات التعاقدية التي تخضع لمعاملات الشراء والبيع نقدًا أو بطريقة المقايضة كما لو كانت أدوات مالية تعتبر أيضًا معاملات أدوات مالية. من بين األدوات المالية األخرى، يتم قياس القروض التي ال تتم تسويتها نقدًا والتي تعتبر أدوات دين عند الوفاء بااللتزام بالتكلفة. يتم الاعتراف بالمعاملات الأخرى غير المعاملات بالتكلفة بالقيمة العادلة عند الاعتراف الأولي وفي الفترات اللاحقة. يتم إثبات التغيرات في القيمة العادلة لألدوات المالية الناشئة عن طريقة القيمة العادلة في األرباح أو الخسائر كـ "مكاسب زيادة قيمة االستثمارات المالية" أو "خسائر انخفاض قيمة االستثمارات المالية". يتم استخدام التسلسل الهرمي الوارد في الفقرة 9.27 لتحديد القيمة العادلة. إذا لم يكن لألصل المالي الذي تم قياسه بالقيمة العادلة سعر معروض في سوق نشط ولم يكن من الممكن الحصول على نتائج موثوقة من طريقة قياس القيمة العادلة، يتم إيقاف طريقة قياس القيمة العادلة. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالقيمة الدفترية التي تم قياسها مؤخرًا كتكلفة معاملات الأصول. وإلى أن يصبح من الممكن قياس القيمة العادلة لألصل يتم تحديدها بخصم خسائر االنخفاض في القيمة من قيم التكلفة.

كما يتم الاعتراف بخسائر اضمحلال القيمة على جميع الأصول المالية المقيسة بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر أو التكلفة المطفأة أو القيمة الاسمية أو التكلفة في هذا القسم. إذا كان هناك دليل، في نهاية فترة التقرير، على أن أحد األصول المالية قد تكبد خسارة اضمحالل في القيمة، يتم إثبات خسارة اضمحالل القيمة في "مصاريف التشغيل األخرى" للمبالغ التجارية المدينة وفي "خسائر اضمحالل القيمة على االستثمارات المالية" للموجودات المالية األخرى. إن الدليل الواضح على اضمحلال قيمة بند أو مجموعة من الموجودات المالية مبين بوضوح في الفقرة 9.34 من تقرير الإبلاغ المالي لبنك البحرين الدولي. إن األحداث التي تؤثر على السوق أو التكنولوجيا أو البيئة االقتصادية أو القانونية التي تعمل فيها الجهة المصدرة قد تكون أيضًا دليلًا على االنخفاض في القيمة. يتم تقييم جميع أدوات حقوق الملكية واألصول المالية األخرى التي تعتبر مهمة بشكل فردي، بغض النظر عن أهميتها، بشكل منفصل للتحقق من االنخفاض في قيمتها. يتم تقييم الموجودات المالية الأخرى غير هذه الأصول لتقييم اضمحلال القيمة بشكل فردي أو كمجموعة. بالنسبة للموجودات المالية التي يتم قياسها بالقيمة الاسمية، يتم احتساب اضمحلال القيمة على أنه الفرق بين القيمة الدفترية للذمم المدينة وأكثر التقديرات واقعية للمبلغ المتوقع تحصيله عند استحقاق الذمم المدينة؛ بالنسبة للأدوات المالية التي يتم قياسها بالتكلفة، يتم احتساب اضمحلال القيمة على أنه الفرق بين القيمة الدفترية للأصل وأكثر التقديرات واقعية للمبلغ الذي يمكن الحصول عليه إذا تم بيع الأصل في نهاية فترة التقرير؛ بالنسبة للأدوات المالية التي يتم قياسها بالتكلفة المطفأة، يتم احتساب اضمحلال القيمة على أنه الفرق بين القيمة الدفترية للأصل والقيمة الحالية للتدفقات النقدية المقدرة المتوقع الحصول عليها من الأصل، مخصومة مبدئيًا بمعدل الفائدة الفعلي. إذا تم تطبيع الخسارة التي تم احتسابها سابقًا في الحسابات الالحقة، يتم إلغاء اضمحلال القيمة. لا يمكن أن يتجاوز عكس خسارة اضمحلال القيمة القيمة القيمة الدفترية للأصل. يتم الاعتراف بعكس خسائر اضمحلال القيمة في "إيرادات تشغيلية أخرى" للذمم المدينة التجارية وفي "المكاسب الناتجة عن إعادة تقييم الاستثمارات المالية" للموجودات المالية الأخرى.

لقد أدرجنا استبعاد بند الأصول المالية من البيان المالي في محاضراتنا السابقة. وينص البند 9-39 من قواعد الإبلاغ المالي البريطانية مرة أخرى على أنه يتم إلغاء الاعتراف بالأصل المالي إذا استوفى الشروط المحددة في البند 9-39 من قواعد الإبلاغ المالي البريطانية. يمكن إلغاء الاعتراف بالأصل المالي عندما يتم إلغاء الاعتراف بالأصل المالي عندما يتم نقل جميع مخاطر ومكافآت ملكية الأصل المالي إلى طرف يحتفظ بجميع مخاطر ومكافآت ملكية الأصل المالي بشكل كبير، أو عندما تنتهي الحقوق التعاقدية، أو عندما يتم الحصول على الحقوق المعنية، أو عندما يكون هناك توقع معقول بأن الأصل المالي سيتم استرداده كليًا أو جزئيًا.

إذا لم ينتج عن التحويل حالة تتطلب من الكيان إلغاء اإلعتراف باألصل بسبب أن مخاطر ومكافآت األصل المحول ال تزال مع الكيان، فلن يتم إلغاء اإلعتراف باألصل ويستمر اإلعتراف به كالتزام. لا يمكن مقاصة الأصول والخصوم مقابل بعضها البعض. في الفترات الالحقة، يستمر الاعتراف بالعائد المكتسب والمصروفات الناشئة عن الالتزام المالي بشكل منفصل. إذا كان األصل المحول يوفر ضمانات غير نقدية للطرف اآلخر، يطبق الطرفان المبادئ المحاسبية للضمان المعني وفقًا لما إذا كان المحول متعثرًا في سداد مدفوعاته. في هذه الحالة إذا كان لدى المحال إليه القدرة على تقديم وبيع الضمانات ذات الصلة، يتم الاعتراف بها بشكل منفصل عن الأصول الأخرى في بيان المركز المالي؛ إذا قام المحال إليه ببيع الضمانات، يتم الاعتراف بها من خلال حساب القيمة العادلة للعائد الذي تم الحصول عليه أو الالتزام بإعادة الضمانات ذات الصلة, في حالة عدم وفاء المحيل بشروط العقد، وبالتالي يفقد الحق في استرداد الضمانات المرهونة، يقوم المحيل بتسجيل الضمانات المرهونة ذات الصلة وإظهارها في بياناته المالية كاستبعاد الضمانات المرهونة ذات الصلة من البيانات المالية، وباستثناء هذه الحالة، يستمر المحيل في الاعتراف بالضمانات المرهونة ذات الصلة كأصل ويستمر المحال إليه في الاعتراف بالضمانات المرهونة كأصل.

يتم إلغاء الإعتراف بالالتزام المالي عندما يتم إلغاء الجزاءات الناشئة عن العقد، أو بعبارة أخرى، عندما يتم الوفاء بالعقد أو إلغاؤه أو تعديله. في حالة حدوث تغيير باستبدال الالتزام المستبعد من البيان المالي بالتزام آخر يتم إزالة الالتزام الأولي وإدراج الالتزام الجديد، شريطة أن يتم حساب القيمة العادلة. يتم إثبات الفروقات الناشئة عن هذه المعاملات في الربح أو الخسارة.

تشير محاسبة التحوط إلى اإلعتراف الفوري بالزيادة أو النقصان في أداة التحوط والبند المتحوط منه في الربح أو الخسارة. يكون تطبيق محاسبة التحوط تقديريًا، أي وفقًا لتقدير الكيان. يمكن تطبيق محاسبة التحوط عندما يتم استيفاء الخصائص المحددة في الفقرة 9-46 ويتم تطبيق محاسبة التحوط للمخاطر المحددة في الفقرة 9-47. تشمل هذه المخاطر مخاطر العملة ومخاطر أسعار الفائدة ومخاطر الأسعار والمخاطر المتعلقة بالاستثمارات الأجنبية. يتم تطبيق محاسبة التحوط عندما لا تفي أداة التحوط بجميع المتطلبات الواردة في الفقرة 9-48.

في حالة التحوط من مخاطر مخاطر أسعار الفائدة الثابتة لألداة المالية المعترف بها أو مخاطر مخاطر أسعار سلعة محتفظ بها، في حالة التحوط من مخاطر أسعار الفائدة الثابتة لألداة المالية المعترف بها أو مخاطر أسعار سلعة محتفظ بها من قبل الكيان، يقوم الكيان باإلعتراف بأداة التحوط كأصل وإما أن يعترف بالقيمة العادلة لألداة التحوط في األرباح أو الخسائر أو يعترف بالجزء ذي الصلة من التغيرات في القيمة العادلة للبند المتحوط منه في األرباح أو الخسائر ويعدل القيمة الدفترية للبنود المتحوط منها. إذا تم التحوط لأدوات الدين بالتكلفة المطفأة ضد مخاطر أسعار الفائدة الثابتة وما إلى ذلك، فإن صافي التدفقات النقدية الدورية الخارجة المتعلقة بأداة التحوط في حالة مقايضات أسعار الفائدة يتم إدراجها في األرباح أو الخسائر في الفترات التي تستحق فيها. يتم إيقاف محاسبة التحوط وفقًا للفقرة 9-51. إذا تم إيقاف محاسبة التحوط، إذا كان بند التحوط عبارة عن أصل أو خصم غير معترف به تم قياسه بالتكلفة المطفأة، يتم إثبات المكاسب والخسائر في األرباح أو الخسائر باستخدام طريقة الفائدة الفعلية على مدى العمر المتبقي لبند التحوط إذا تم إثبات بند التحوط بالقيمة الدفترية.

في حالة استيفاء المخاطر المتحوط لها للشروط المحددة في الفقرة 9-53، عندما تنشأ فعالية التغيرات في التدفقات النقدية المتوقعة، يتم إثبات ذلك في حقوق الملكية كـ "احتياطي التحوط". تتوقف هذه المعاملة عندما تنتهي الشروط المحددة في هذه الفقرة.

حقوق الملكية هي الحقوق في الأصول المتبقية بعد خصم التزامات الكيان. وحقوق الملكية هي المبلغ الذي ينتج عن إضافة الأرباح والمكاسب الناشئة عن العمليات والأرباح المحتجزة إلى استثمارات الأعضاء، وخصم الخسائر الناشئة عن العمليات والتوزيعات على المالكين. بالنسبة للمؤسسات التعاونية، عندما يتم استيفاء المعايير الواردة في الفقرة 9-58، تعتبر حقوق الملكية.

بالنسبة للإصدار الأولي للأسهم، يتم الاعتراف بالأسهم كحقوق ملكية عندما يتم إصدارها ويكون على الطرف المقابل التزام بتقديم النقد أو مقابل مماثل مقابل الأسهم. إذا تم إصدار أدوات حقوق الملكية قبل استلام النقد أو الموارد المماثلة، يتم الاعتراف بها تحت بند "رأس المال غير المدفوع". إذا تم الحصول على النقد أو ما يعادله أو لم يكن هناك التزام بسداد موارد أخرى، يتم الاعتراف بها تحت بند "رأس المال المدفوع". ال يتم اإلعتراف بأي تغيير في حقوق الملكية إذا بدأت المجموعة عمليات إصدار أدوات حقوق الملكية أو إذا لم يتم إستالم نقد أو معادالت نقدية. يتم اإلعتراف بأدوات حقوق الملكية بالقيمة اإلسمية للنقدية، مخصومًا منها التكاليف، عند إستالم النقد أو ما يعادله. في الحاالت غير النقدية، يتم تحديد القيمة العادلة لألصل ويتم االعتراف بها بالقيمة العادلة. يتم االعتراف بالتكاليف المباشرة لالصدار تحت بند "عالفوة األسهم" ويتم االعتراف بالضرائب على الدخل الناشئ عن معامالت حقوق الملكية تحت بند "الضرائب على الدخل". لا توجد زيادة أو نقصان في بنود حقوق الملكية في حالة تجزئة الأسهم أو إصدار منحة. في هذه الحالة، يمكن إجراء تحويلات بين بنود حقوق الملكية إذا رغبت في ذلك.

يتم تخصيص إجمالي العائدات من إصدار التزامات قابلة للتحويل أو أداة مالية مركبة مماثلة تتضمن التزاماً ومكوناً من حقوق الملكية بين الالتزام ومكون حقوق الملكية. يتم هذا التوزيع وفقًا للفقرة 9-66. بالإضافة إلى ذلك، يقاس عنصر الالتزام بالتكلفة المطفأة بعد الاعتراف الأولي إذا كان يفي بالمتطلبات الواردة في الفقرة 9-11.

يتم الاعتراف بالأسهم المملوكة التي تم إصدارها وإعادة شرائها لاحقًا من قبل المنشأة كأسهم خزينة للمنشأة. تعترف الشركة بالقيمة العادلة للمقابل الموجود من خلال تطبيق القيمة العادلة في حقوق الملكية. وفقًا للقانون التجاري التركي رقم 6102، تلتزم المنشأة بتخصيص احتياطيات للأسهم المعاد شراؤها. إذا كان هناك ربح أو خسارة ناشئة عن كل هذه المعاملات، فمن المؤكد أن هذا الوضع لا يتم إدراجه في بنود حقوق الملكية. بالنسبة للشركات التي تعد البيانات المالية الموحدة، لا يمكن الاعتراف بأي ربح أو خسارة ناشئة عن إعادة شراء شركة زميلة في الربح أو الخسارة.

يتم خصم التوزيعات على المساهمين من حقوق الملكية. يتم الاعتراف بالضرائب المقتطعة نيابة عن المساهمين أيضًا وفقًا لقسم "الضرائب على الدخل". إذا تم الإعلان عن أنه سيتم منح أصول أخرى غير النقد للمساهمين كأرباح للمساهمين، يتم الاعتراف بالالتزام عند الإعلان عن ذلك. يتم الاعتراف بهذا الالتزام بالقيمة العادلة في تاريخ كل تقرير مالي. لا يتم الاعتراف بالتغييرات في فترات التقارير المالية في الربح أو الخسارة على وجه اليقين. في وقت تسليم هذا الأصل إلى المساهمين، يتم إعادة تطبيق القيمة العادلة ويتم تحديد الربح أو الخسارة في ذلك الوقت بالمبلغ عند الاعتراف الأولي ويتم الاعتراف بالفرق في الربح أو الخسارة. هناك مشكلة أخرى هي أنه لا يمكن تحديد القيمة العادلة للأصل الذي سيتم تسليمه كدفعة أرباح. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالأصل بقيمته الدفترية في تاريخ كل تقرير مالي إلى أن يتم دفع توزيعات الأرباح. إذا أصبحت القيمة العادلة قابلة للتحديد، يتم تعديل القيمة الدفترية للالتزام إلى القيمة العادلة في تاريخ الدفع ويتم دفع توزيعات الأرباح بالقيمة العادلة.