Консигнационные операции

Что такое консигнация? Кто является сторонами?

Консигнация, как слово, означает перевозку товара с посредником (брокером) без изменения права собственности на товар.

При консигнационных продажах товар отправляется на предприятие (брокеру). В процессе отправки происходит передача прав собственности на товар. При консигнационных продажах компания, отправляющая товар, имеет право голоса в отношении продаж и цен на товар. Компания, отправляющая товар брокеру, определяет ответы на вопросы о том, по какой цене товар будет продан брокером и по каким ценам будут реализованы сделки возврата.

Познакомить участников консигнационных продаж с терминами: компания, отправляющая товар, называется консигнантом, а сторона, которая продаст или передаст товар в определенные места по заранее оговоренным ценам, называется консигнатором.

Как документировать консигнационные сделки?

В соответствии с Законом о налоговых процедурах (ЗНП), перевозка товаров должна осуществляться по накладной. По этой причине при перевозке товаров, если перевозку осуществляет компания-грузоотправитель (консигнант), накладная должна быть оформлена компанией-грузоотправителем, а если перевозку осуществляет брокер (консигнатор), накладная должна быть оформлена брокером. Кроме того, в накладной должно быть указано, что товар перевозится в целях консигнации.

Согласно МКТ, документ, который продавец выдает покупателю, чтобы показать, что клиент имеет задолженность по сделке купли-продажи в обмен на выполненную работу, называется счетом-фактурой. При консигнации сделка не основана на договоре купли-продажи. Поэтому, поскольку она не основана на договоре купли-продажи и не предусматривает перехода права собственности, между консигнатором и консигнатором не может быть выставлен счет-фактура.

Однако, как только товар попадает к конечному покупателю от грузополучателя, сделка купли-продажи будет реализована. Поэтому, когда грузополучатель передает товар покупателю, передается и право собственности на товар. Тем временем грузополучатель выставляет от имени покупателя счет-фактуру по цене продажи, а консигнант выставляет счет-фактуру по ранее установленной цене.

Опять же, согласно TPL, счет-фактура должен быть выставлен в течение 7 дней после продажи товара. При консигнационных сделках дата отгрузки не принимается во внимание. При консигнации счета-фактуры выставляются не позднее чем через 7 дней после того, как компания-получатель продала товар покупателю.

Как работает процесс консигнации? Каковы результаты?

Процесс отправки можно разделить на следующие этапы;

• Консигнант определяет цену, по которой товар будет продан брокером (консигнатором).
• Грузоотправитель выдает грузополучателю (или грузополучатель грузоотправителю) накладную (накладная). В накладной указывается, что в ней перевозится товар.
• Грузополучатель продает товар покупателю.
• Грузополучатель выставляет счет покупателю по цене продажи, заранее определенной грузоотправителем.
• Консигнант выставляет покупателю счет на заранее оговоренную сумму.

Результаты консигнационных продаж можно подытожить следующим образом;

• Покупатель имеет задолженность перед консигнатором, а консигнатор - перед консигнантом.
• Грузополучатель получает прибыль между суммой, полученной от грузоотправителя, и суммой, переданной покупателю.
• Процесс продажи определяется отправителем.
• Между компанией-грузоотправителем и покупателем, которому реализуется передача права собственности на товар, передача права собственности на товар обеспечивается грузополучателем без прямой связи друг с другом.

Что является налогооблагаемым событием при консигнационных продажах?

В законодательстве о налоге на добавленную стоимость (НДС) событием, приводящим к возникновению налога, является поставка.

Доставка происходит во время передачи права собственности на товар. Это может произойти на собственном складе компании в момент передачи товара водителю, а может - на рабочем месте клиента. Важно не место, а факт доставки товара другой стороне.

В соответствии с законодательством по НДС, поскольку событием, приводящим к возникновению НДС, является поставка, данная операция должна быть заявлена в декларации по НДС в том месяце, в котором произошла поставка. Декларация по НДС, с другой стороны, рассматривает вопрос о том, имела ли место операция в соответствующем месяце, а не в 7-дневный период выставления счета-фактуры.

Например, пусть сделка по поставке состоялась 28 июня. В этом случае, согласно TPL, счет-фактура выставляется в течение 7 дней после продажи. Таким образом, датой выставления счета-фактуры может быть 5 июля. Но даже если это и так, поскольку закон об НДС учитывает поставку и должен быть отражен в месяце поставки, даже если дата счета-фактуры - 5 июля, НДС по соответствующей операции должен быть отражен в декларации по НДС в июне. Поскольку в таких случаях может возникнуть путаница, логично будет выставить счет-фактуру в июне.

В консигнационных сделках процесс поставки реализуется в момент передачи товара консигнатором покупателю. Поэтому товары, отправленные от грузоотправителя к грузополучателю, не включаются в определение поставки. Для отражения в декларации по НДС для консигнанта, консигнатора и покупателя доставка товаров покупателю консигнатором должна быть реализована.

Как проводятся консигнационные сделки за рубежом?

Определение экспорта консигнации и порядок его осуществления разъясняются в документе VAT - 2009/125 под номером tamim, выпущенном Налоговым управлением Стамбула:
"...В статье 4/h "Положения об экспорте", опубликованной в Официальном вестнике от 06.06.2006 под номером 26190, под консигнационным экспортом понимается отправка товаров иностранным покупателям, брокерам, филиалам или представительствам экспортера за рубежом для последующей продажи.

Статья 9 того же Регламента содержит следующие положения, касающиеся экспорта консигнаций:

• Заявки на экспорт партий товаров подаются в Генеральный секретариат соответствующих Ассоциаций экспортеров.
• Заявки на экспорт партий товаров, относящихся к товарам, подпадающим под действие правил, которые могут быть введены Секретариатом по существу и/или по политике страны, должны быть завершены после заключения Секретариата, а заявки, относящиеся к другим товарам, кроме этих, должны быть завершены непосредственно Генеральным секретариатом Ассоциаций экспортеров.
• Утвержденные Генеральным секретариатом Ассоциаций экспортеров таможенные декларации с отметкой о вывозе груза должны быть представлены в таможенные органы в течение тридцати дней.
• Экспортеры должны уведомить Генеральный секретариат Ассоциаций экспортеров и банк-посредник в течение тридцати дней после окончательной продажи товаров, отправленных на условиях консигнации, вместе с окончательным счетом-фактурой или его копией, выданной ими, и другими необходимыми документами.
• Генеральный секретариат ассоциаций экспортеров должен уведомить банк-посредник в течение пяти дней после уведомления об окончательной продаже товара.
• Товары, отправленные на консигнации, должны быть окончательно оформлены в течение одного года с даты экспорта. Этот срок может быть продлен еще на два года Генеральным секретариатом Ассоциаций экспортеров, который выдает разрешение, в случае подачи заявления, основанного на обоснованных и обязательных причинах.
• Стоимость проданных в этот период товаров должна быть ввезена в страну в рамках валютного законодательства, а если товары не могут быть проданы, то они должны быть ввезены в страну в рамках таможенного законодательства".

В Генеральном коммюнике МНП № 173 определено, что в качестве накладных будут приниматься такие документы, как коносаменты, коносаменты и т.п., используемые при международных перевозках, а также официальные документы, выдаваемые таможенными органами после определения наличия товаров в транспортных средствах и опечатывания их на таможенных въездах и выездах. В случае, если реализация осуществляется в форме экспорта, в качестве накладной принимается таможенная декларация, утвержденная ассоциацией экспортеров с добавлением экспортной аннотации. Хотя окончательный экспортный счет-фактура по экспортной сделке, осуществляемой на условиях консигнации, выписывается после доставки экспортируемых товаров покупателю грузополучателем, для таможенного оформления во время транспортировки товаров выписывается временный экспортный счет-фактура. Этот временный счет-фактура, выставляемый для таможенного оформления при экспорте на условиях консигнации, не подлежит признанию выручки. Учет выручки производится по окончательному экспортному счету-фактуре на день окончательной продажи.

Как ведется бухгалтерский учет при консигнационных сделках?

Консигнационные продажи проходят через ряд операций, о которых говорилось выше. Поэтому каждая из этих операций отражается в бухгалтерском учете консигнатором и консигнатором. Будет полезно проиллюстрировать этот вопрос на примере.

Пример;

• Компания X (грузоотправитель) отправила 100 товаров компании Y (грузополучатель) на условиях консигнации 15 января 2020 года.
• Компания Y продала все товары 20 марта 2020 года за 150.000 TL + НДС и уведомила об этом компанию X.
• Компания X выставила счет-фактуру компании Y на сумму 100.000 + НДС 25 марта.
• Если предположить, что стоимость товаров, подлежащих продаже компании A, составляет 75.000 TL, то бухгалтерские записи должны быть следующими:

X Компания (грузоотправитель) (компания, отправляющая товары) Бухгалтерские записи

Y Компания (консигнация) (брокерская компания) Бухгалтерские записи